今天我們先學習福建省稅務局對“收不回來的借款可以稅前列支嗎?"的答疑，然后再聊聊關聯(lián)企業(yè)間的借款如果不能收回，借出方能將其確認為壞賬損失，是不是就是***好結果？公司注銷時借款可以如何安排？

納稅人提問

我司的子公司找我司借款，現(xiàn)在子公司經營不善，資不抵債，注銷時無力償還，我司確認為壞賬損失，可以在企業(yè)所得稅稅前列支嗎？

國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復（摘錄）：

您好，如果貴公司與子公司之間屬于關聯(lián)企業(yè)且發(fā)生的損失屬于下列文件規(guī)定的向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，那可以參考以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定：

“第四十五條　企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

　　第四十六條　下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

　?。ㄒ唬﹤鶆杖嘶蛘邠Ｈ擞薪洕鷥斶€能力，未按期償還的企業(yè)債權；

　?。ǘ┻`反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

　?。ㄈ┬姓深A逃廢或懸空的企業(yè)債權；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生非經營活動的債權；

　　（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權?！?/p>

奐熹聊聊

稅局的回復提問人應該會滿意，但如果是納稅人自己的全資子公司注銷，能把子公司不能歸還的借款確認為債務損失就是***好的結果嗎？我們下面就探討這個問題。

1、企業(yè)注銷時，不能清償?shù)膫鶆找_認為企業(yè)所得稅應稅收入，計算繳納清算所得稅

按照財稅（2009）60號規(guī)定，清算企業(yè)要確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失，清算所得是加上債務清償?shù)膿p益等后的余額，也就是說和正常經營時一樣，企業(yè)注銷清算時不再歸還的債務，仍是要確認為企業(yè)所得稅應稅收入的。

2、企業(yè)注銷時可能會因不用清償債務而多繳稅款的舉例

答疑中的母公司如果按照稅收政策規(guī)定，可將被注銷子公司的借款確認為壞賬損失，相應的，子公司要確認不用清償債務的收益。如果子公司虧損特別嚴重，增加了這塊收益可能稅收上仍是虧損，不會有企業(yè)所得稅還好，但如果子公司因此產生了應稅利潤，還是要繳稅的，我們可以看看下圖中的舉例。

從舉例可以看出，因為子公司無錢歸還母公司的債務，所以需要將5000萬元債務確認為收益，導致產生了500萬元的清算所得，要計算繳納清算所得稅125萬元。當然舉例中子公司賬面沒錢了，理論上是缺乏納稅必要資金的，但實際各種情況都可能出現(xiàn)..........母公司因為有稅收虧損，所以確認的損失也沒有起到抵企業(yè)所得稅的作用，現(xiàn)實中作為控股的母公司經常只有股權投資業(yè)務，取得的分紅一般還是免所得稅的，也不能總是買賣股權，所以可能損失過了5年還沒用到抵稅上...........

也就是說，如果母公司將子公司無法歸還的欠款確認為壞賬損失，雖然有母公司能用損失抵稅，子公司也不用繳稅的可能；但也有損失在母公司沒起到抵稅的作用，子公司還因要確認為收益繳稅的可能。

3、如果母公司在注銷子公司前債轉股，那么至少可以規(guī)避子公司因不需償債，而需繳納企業(yè)所得稅的情形

我們可以看看上圖舉例，仍是用2中的數(shù)據，在子公司注銷前債轉股，相當于把母公司對子公司的股權投資提高到6000萬元，母公司對子公司投入無法收回的損失就全部是股權投資損失了。子公司無法歸還母公司的股權投資款是不用確認為收益的，所以我們可以看上圖表b中，雖然母公司稅收虧損數(shù)據和2中表b中的數(shù)據相同，但至少子公司稅收上仍是虧損，就不要繳企業(yè)所得稅了。

關聯(lián)企業(yè)之間的債務如果沒法償還，借出方希望損失在稅前扣除經常會不被稅局認可。主要就是關聯(lián)企業(yè)之間做點小動作太容易了，稅局不敢輕易下決定。我曾經歷過一個案例，和答疑中情況類似，當時子公司按其主管稅局要求把該走的注銷程序都走了，母公司自認也按稅收政策要求保留了足夠的證據，所以母公司就把債權相關的損失都稅前扣除了。但是在子公司注銷1年之后母公司被稅局檢查，稅局認為這是和生產經營無關的債權，當時母公司提出很多證據證明借的錢都是用于子公司日常運營的，但有時候是沒法講道理的..........

遇見關聯(lián)交易誰都怕犯錯誤，而且關聯(lián)交易確實容易說不清，所以債轉股有時可能是個好的選擇。當然如果公司資產和債權債務啥都清理完了再債轉股也太刻意，所以肯定要時間提前。從債轉股的手續(xù)上來說，母公司給子公司賬上打5000萬投資款，子公司再還母公司5000萬借款，程序可能還更簡單。

4、具體情況具體分析，才能得出***好的方案

看完我以上分析，有朋友肯定會問，是不是我們以后遇到答疑中的情況，就不確認壞賬損失了，都債轉股得了？這可不見得，我分析舉例是要說明不要覺得確認壞賬損失是***好的，實際中啥都可能發(fā)生，決策時考慮的也不能僅是稅金，一定要具體情況具體分析。

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