今天我們先學(xué)習(xí)福建省稅務(wù)局對(duì)“收不回來(lái)的借款可以稅前列支嗎?"的答疑，然后再聊聊關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款如果不能收回，借出方能將其確認(rèn)為壞賬損失，是不是就是***好結(jié)果？公司注銷時(shí)借款可以如何安排？

納稅人提問

我司的子公司找我司借款，現(xiàn)在子公司經(jīng)營(yíng)不善，資不抵債，注銷時(shí)無(wú)力償還，我司確認(rèn)為壞賬損失，可以在企業(yè)所得稅稅前列支嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)（摘錄）：

您好，如果貴公司與子公司之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)且發(fā)生的損失屬于下列文件規(guī)定的向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，那可以參考以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：

“第四十五條　企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

　　第四十六條　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

　?。ǘ┻`反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

　?。ㄈ┬姓深A(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

　　（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

　?。┢渌粦?yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。”

奐熹聊聊

稅局的回復(fù)提問人應(yīng)該會(huì)滿意，但如果是納稅人自己的全資子公司注銷，能把子公司不能歸還的借款確認(rèn)為債務(wù)損失就是***好的結(jié)果嗎？我們下面就探討這個(gè)問題。

1、企業(yè)注銷時(shí)，不能清償?shù)膫鶆?wù)要確認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納清算所得稅

按照財(cái)稅（2009）60號(hào)規(guī)定，清算企業(yè)要確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失，清算所得是加上債務(wù)清償?shù)膿p益等后的余額，也就是說和正常經(jīng)營(yíng)時(shí)一樣，企業(yè)注銷清算時(shí)不再歸還的債務(wù)，仍是要確認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的。

2、企業(yè)注銷時(shí)可能會(huì)因不用清償債務(wù)而多繳稅款的舉例

答疑中的母公司如果按照稅收政策規(guī)定，可將被注銷子公司的借款確認(rèn)為壞賬損失，相應(yīng)的，子公司要確認(rèn)不用清償債務(wù)的收益。如果子公司虧損特別嚴(yán)重，增加了這塊收益可能稅收上仍是虧損，不會(huì)有企業(yè)所得稅還好，但如果子公司因此產(chǎn)生了應(yīng)稅利潤(rùn)，還是要繳稅的，我們可以看看下圖中的舉例。

從舉例可以看出，因?yàn)樽庸緹o(wú)錢歸還母公司的債務(wù)，所以需要將5000萬(wàn)元債務(wù)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致產(chǎn)生了500萬(wàn)元的清算所得，要計(jì)算繳納清算所得稅125萬(wàn)元。當(dāng)然舉例中子公司賬面沒錢了，理論上是缺乏納稅必要資金的，但實(shí)際各種情況都可能出現(xiàn)..........母公司因?yàn)橛卸愂仗潛p，所以確認(rèn)的損失也沒有起到抵企業(yè)所得稅的作用，現(xiàn)實(shí)中作為控股的母公司經(jīng)常只有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，取得的分紅一般還是免所得稅的，也不能總是買賣股權(quán)，所以可能損失過了5年還沒用到抵稅上...........

也就是說，如果母公司將子公司無(wú)法歸還的欠款確認(rèn)為壞賬損失，雖然有母公司能用損失抵稅，子公司也不用繳稅的可能；但也有損失在母公司沒起到抵稅的作用，子公司還因要確認(rèn)為收益繳稅的可能。

3、如果母公司在注銷子公司前債轉(zhuǎn)股，那么至少可以規(guī)避子公司因不需償債，而需繳納企業(yè)所得稅的情形

我們可以看看上圖舉例，仍是用2中的數(shù)據(jù)，在子公司注銷前債轉(zhuǎn)股，相當(dāng)于把母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資提高到6000萬(wàn)元，母公司對(duì)子公司投入無(wú)法收回的損失就全部是股權(quán)投資損失了。子公司無(wú)法歸還母公司的股權(quán)投資款是不用確認(rèn)為收益的，所以我們可以看上圖表b中，雖然母公司稅收虧損數(shù)據(jù)和2中表b中的數(shù)據(jù)相同，但至少子公司稅收上仍是虧損，就不要繳企業(yè)所得稅了。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)如果沒法償還，借出方希望損失在稅前扣除經(jīng)常會(huì)不被稅局認(rèn)可。主要就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間做點(diǎn)小動(dòng)作太容易了，稅局不敢輕易下決定。我曾經(jīng)歷過一個(gè)案例，和答疑中情況類似，當(dāng)時(shí)子公司按其主管稅局要求把該走的注銷程序都走了，母公司自認(rèn)也按稅收政策要求保留了足夠的證據(jù)，所以母公司就把債權(quán)相關(guān)的損失都稅前扣除了。但是在子公司注銷1年之后母公司被稅局檢查，稅局認(rèn)為這是和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的債權(quán)，當(dāng)時(shí)母公司提出很多證據(jù)證明借的錢都是用于子公司日常運(yùn)營(yíng)的，但有時(shí)候是沒法講道理的..........

遇見關(guān)聯(lián)交易誰(shuí)都怕犯錯(cuò)誤，而且關(guān)聯(lián)交易確實(shí)容易說不清，所以債轉(zhuǎn)股有時(shí)可能是個(gè)好的選擇。當(dāng)然如果公司資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)啥都清理完了再債轉(zhuǎn)股也太刻意，所以肯定要時(shí)間提前。從債轉(zhuǎn)股的手續(xù)上來(lái)說，母公司給子公司賬上打5000萬(wàn)投資款，子公司再還母公司5000萬(wàn)借款，程序可能還更簡(jiǎn)單。

4、具體情況具體分析，才能得出***好的方案

看完我以上分析，有朋友肯定會(huì)問，是不是我們以后遇到答疑中的情況，就不確認(rèn)壞賬損失了，都債轉(zhuǎn)股得了？這可不見得，我分析舉例是要說明不要覺得確認(rèn)壞賬損失是***好的，實(shí)際中啥都可能發(fā)生，決策時(shí)考慮的也不能僅是稅金，一定要具體情況具體分析。

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